ملخص إجراءات المراجعة والاختبارات

1. مفهوم إجراءات الأساس (Substantive Procedures)

تهدف هذه الإجراءات لاختبار الأرصدة والعمليات للتأكد من صحتها في القوائم المالية، وليس فقط اختبار النظام الرقابي.

اختبار التفاصيل (Test of Details): فحص المستندات والعمليات الفردية.
الإجراءات التحليلية (Analytical Procedures): مقارنة الأرقام والبحث عن العلاقات غير المنطقية.

2. تأكيدات الإدارة (Assertions)

ضرورة ربط إجراءات المراجعة بتأكيدات الإدارة (المجموعة في كلمة PROVE).

3. إجراءات مراجعة اكتمال الدائنين (Trade Payables Completeness)

5 إجراءات أساسية للتأكد من أن جميع الالتزامات قد تم تسجيلها:

مطابقة مستندات الاستلام (GRN): اختيار عينة من أذون استلام البضاعة (Goods Received Notes) قبل نهاية السنة وتتبعها إلى فواتير الشراء ثم إلى دفتر الأستاذ.
الإجراءات التحليلية للمقارنة: مقارنة أرصدة الدائنين والاستحقاقات الحالية بأرصدة السنة السابقة للبحث عن بنود كانت موجودة واختفت دون مبرر.
كشوف حسابات الموردين (Supplier Statements): مطابقة كشوف الحسابات الواردة من الموردين مع المبالغ المسجلة في دفاتر الشركة للبحث عن أي فروقات.
مراجعة ما بعد نهاية السنة (Post Year-end Review): فحص فواتير الشراء والمدفوعات التي تمت في بداية السنة الجديدة للتأكد ما إذا كان بعضها يخص السنة محل المراجعة وكان يجب تسجيله كاستحقاق.
المصادقات (Confirmations): إرسال خطابات للموردين لطلب تأكيد الأرصدة (تسمى أحياناً التسويه أو المطابقة) وفحص أسباب الاختلافات إن وجدت.

4. استخدام برامج المراجعة (Audit Software) في مراجعة الدائنين

كيف يمكن لبرامج المراجعة الآلية (مثل CaseWare) مساعدة المراجع في مراجعة الدائنين (Payables).

اختيار العينات (Sampling): اختيار عينة من الموردين للمصادقة عليهم.
الفرز (Sorting): ترتيب الموردين حسب الحجم أو القيمة.
إعادة الجمع (Casting): التأكد من إجمالي قائمة الدائنين ومطابقتها مع ميزان المراجعة (Trial Balance).
الإجراءات التحليلية: حساب معدل دوران الدائنين (Payables Days) ومقارنته بالسنة السابقة.

5. مراجعة الأرصدة البنكية (Bank Balances)

5 إجراءات أساسية للحصول على أدلة مراجعة حول أرصدة البنك:

الإجراء	الوصف
خطاب التأكيد البنكي	الحصول على شهادة من البنك بكافة الحسابات والأرصدة (Bank Confirmation Letter).
مقارنة قائمة الحسابات	مقارنة حسابات السنة الحالية بالسابقة للتأكد من عدم وجود حسابات أُغلقت أو فُتحت دون مبرر.
مطابقة الأرصدة	مطابقة الأرصدة الواردة في الشهادة البنكية مع أرصدة دفاتر الشركة.
مراجعة مذكرة تسوية البنك	التأكد من صحة الأرقام المستخدمة في التسوية ومطابقتها مع دفتر الأستاذ (GL) (Bank Reconciliation).
فحص ما بعد نهاية السنة	تتبع الشيكات المعلقة أو الإيداعات التي لم تظهر في البنك للتأكد من ظهورها في كشوف شهر يناير (Post Year-end Review).

6. مراجعة مكافآت المديرين (Directors' Remuneration)

نظراً لأهمية هذا البند واعتباره من معاملات الأطراف ذات العلاقة.

فحص كشف المكافآت: الحصول على تحليل لمكافآت كل مدير على حدة وإعادة جمعه للتأكد من دقته.
مراجعة الإفصاحات: التأكد من وجود كافة الإفصاحات المطلوبة وفقاً لمعايير المحاسبة.
مطابقة العقود: مطابقة المبالغ المصروفة مع العقود الرسمية للمديرين (Service Contracts).
تتبع المدفوعات: تتبع عينة من الرواتب من سجلات الرواتب إلى كشوف الحساب البنكية للتأكد من سدادها فعلياً.

7. إجراءات المراجع أثناء جرد المخزون

الملاحظة (Observation): مراقبة موظفي العميل للتأكد من التزامهم بتعليمات الجرد.
فحص أوراق الجرد (Inventory Sheets): التأكد من أنها مرقمة تسلسلياً.
اختبارات العد العكسي (Test Counts): من الأرض إلى الأوراق (للتأكد من الاكتمال)، ومن الأوراق إلى الأرض (للتأكد من الوجود).
بضاعة الأمانة (Consignment Inventory): التأكد من عزل البضاعة التي لا تخص الشركة وعدم إدراجها في كشوف الجرد.
تحديد المخزون التالف: ملاحظة أي أصناف تالفة أو منتهية الصلاحية لتقييم مدى الحاجة لتخفيض قيمتها.

8. عوامل تقييم الخبير (SEMA)

عوامل يجب على المراجع مراعاتها قبل الاعتماد على أي خبير.

(C) الكفاءة والتوافق (Competence & Compatibility): الكفاءة العلمية والعملية، ومدى توافق أسلوبه مع معايير المراجعة.
(E) الخبرة التخصصية (Expertise): الخبرة التخصصية في المجال المطلوب.
(I) الاستقلالية (Independence): الاستقلالية، خاصة إذا كان الخبير معيناً من قبل العميل.
(M) العضوية (Membership): العضوية في المنظمات المهنية المتخصصة.
(A) الافتراضات والمنهج (Assumptions & Approach): تقييم الافتراضات والمنهج الذي اتبعه الخبير في عمله للتأكد من منطقيتها.