1. دورة المراجعة (The Audit Cycle)
التعريف: تتكون دورة المراجعة من 5 خطوات أساسية:
- القبول أو الاستمرار (Acceptance or Continuance): قرار قبول عميل جديد أو الاستمرار مع عميل قديم.
- التخطيط وتقييم المخاطر (Planning & Risk Assessment): تقييم مخاطر المراجعة والرقابة الداخلية.
- فهم الأنظمة والرقابة (Understanding Systems): فهم نظام العميل ورقابته الداخلية.
- الإجراءات الجوهرية (Substantive Procedures): التنفيذ الفعلي للمراجعة (جرد، مطابقات، فحص دفاتر).
- التقرير (Reporting): المرحلة النهائية لإصدار الرأي.
2. شروط ما قبل التعاقد (Pre-conditions for Audit)
المتطلبات الأساسية: يجب أن يوافق العميل على أمور أساسية قبل البدء:
- استخدام إطار تقارير مالية مقبول: مثل المعايير الدولية (IFRS).
- إقرار الإدارة بمسؤوليتها عن: إعداد القوائم المالية، نظام الرقابة الداخلية، ومنح المراجع وصولاً غير مقيد (Unrestricted Access) لجميع المعلومات.
3. اعتبارات قبول العميل (Client Acceptance Considerations)
قبل قبول المهمة، يجب على المكتب التأكد من:
| الاعتبار | الوصف |
|---|---|
| الأخلاقيات والاستقلالية (Ethics & Independence) | عدم وجود تضارب مصالح |
| الموارد والوقت (Resources & Time) | هل لدى المكتب طاقم كافٍ ووقت للالتزام بالمواعيد النهائية (Deadlines)؟ |
| النزاهة (Integrity) | سمعة العميل وإدارته |
| التحقق من غسيل الأموال (Money Laundering Checks) | الامتثال للقوانين واللوائح ذات الصلة |
4. التواصل مع المراجع السابق (Professional Clearance)
الإجراء الأساسي: يجب على المراجع الجديد أن يطلب إذناً من العميل للتواصل مع المراجع السابق.
- يسأل المراجع السابق عما إذا كانت هناك أسباب مهنية تمنع قبول العميل (مثل غسيل أموال أو نزاعات محاسبية).
- إذا رفض العميل إعطاء الإذن، يجب على المراجع الجديد رفض المهمة غالباً.
5. خطاب الارتباط (Engagement Letter)
الغرض: هو العقد القانوني الذي يحدد العلاقة ويقلل من سوء الفهم (Reduced Misunderstanding).
يجب أن يتضمن:
- هدف ونطاق المراجعة.
- مسؤوليات المراجع ومسؤوليات الإدارة.
- إطار التقارير المالية المستخدم.
- شكل ومحتوى التقارير المتوقعة.
6. رقابة الجودة (Quality Control)
المستويات: تنقسم رقابة الجودة إلى مستويين رئيسيين:
| المستوى | الوصف |
|---|---|
| على مستوى المكتب (Firm Level) | وجود شريك للجودة، دليل إجراءات (Manual)، تدريب الموظفين، وسياسات تعيين صارمة. |
| على مستوى المهمة (Assignment Level) | التوجيه (Direction)، الإشراف (Supervision)، المراجعة (Review)، والمراجعة الساخنة (Hot Review). |
مكونات رقابة الجودة على مستوى المهمة:
التوجيه (Direction): وضع خطة مراجعة واضحة.
الإشراف (Supervision): متابعة فريق العمل وحل مشاكلهم.
المراجعة (Review): فحص العمل بواسطة أعضاء أكثر خبرة.
المراجعة الساخنة (Hot Review): مراجعة الملف بواسطة شريك مستقل قبل إصدار التقرير في الحالات عالية المخاطر.