1. مقدمة عن مرحلة التخطيط وأهدافها

تبدأ عملية بناء الخطة بعد الانتهاء من تقييم وتحديد مخاطر التحريف الجوهري (Risks of Material Misstatement - RMM).

الهدف الأساسي: وضع الإجراءات اللازمة لتغطية المخاطر التي تم اكتشافها خلال مرحلة التقييم.

2. أنواع إجراءات التدقيق (Audit Procedures)

تسمى الإجراءات التي تلي مرحلة التخطيط بـ الإجراءات اللاحقة (Further Audit Procedures).

أولاً: اختبارات الرقابة (Tests of Controls - TOC)

  • فحص مدى فاعلية إجراءات الرقابة الداخلية (Internal Controls) التي تضعها الشركة للحد من المخاطر.
  • يتم فحص تصميم (Design) وتطبيق (Implementation) الرقابة.
مثال تطبيقي:

التأكد من أن نظام الشركة لا يسمح بتسجيل مورد جديد إلا بعد مطابقة ثلاث مستندات:

  1. الفاتورة (Invoice)
  2. أمر الشراء (Purchase Order)
  3. إذن الاستلام (Goods Received Note)

يقوم المدقق بأخذ عينة (Sample) للتأكد من حدوث هذه المطابقة طوال السنة.

ثانياً: الإجراءات الجوهرية (Substantive Procedures)

إجراءات تهدف لجمع أدلة مباشرة على صحة الأرقام، وتنقسم إلى:

النوعالوصفأمثلة
فحص التفاصيل
(Tests of Details - TOD)		أقوى إجراء لجمع الأدلة ولا تخلو منه أي عملية تدقيق
  • • الفحص المستندي (Vouching)
  • • إعادة الاحتساب (Recalculation)
  • • المصادقات (Confirmations)
  • • الملاحظة (Observation)
الإجراءات التحليلية الجوهرية
(Substantive Analytical Procedures)		تعتمد على بناء توقعات ومقارنتها بالواقعتحليل النسب - مقارنة مع السنة السابقة - تحليل الاتجاهات
3. بناء خطة التدقيق الموثقة (Audit Program)

يجب توثيق الخطة في مذكرة تخطيط (Planning Memorandum) تشرح إجراءات التخطيط والمخاطر المكتشفة.

لكل خطر يجب تحديد ثلاثة عناصر في خطة التدقيق:

العنصرالوصفخيارات محتملة
الطبيعة (Nature)نوع الإجراء المستخدماختبار رقابة - إجراء جوهري - إجراء تحليلي
التوقيت (Timing)متى سيتم تنفيذ الإجراءنهاية السنة - فترة وسيطة (Interim) - على مدار السنة
المدى (Extent)حجم وكثافة الفحصحجم العينة - عدد العناصر المختبرة - مستوى التفاصيل
4. مفاهيم هامة في الفحص (Vouching vs Tracing)

يرتبط نوع الإجراء بـ تأكيدات الإدارة (Management Assertions):

المفهومالاتجاهالهدف (التأكيد)مثال
الفحص المستندي
(Vouching)		من القوائم المالية ← إلى المستنداتالتحقق من الحدوث/الوجود
(Occurrence/Existence)		اختيار فاتورة بيع من دفتر اليومية والتحقق من وجود أمر شحن ودليل تسليم
التتبع
(Tracing)		من المستندات ← إلى القوائم الماليةالتحقق من الاكتمال
(Completeness)		أخذ إذن صرف من المخزن والتأكد من تسجيله كتكلفة مبيعات في القوائم
5. طرق اختيار العينات (Audit Sampling)

ملاحظة: لا يحدد المعيار عدداً ثابتاً للعينات، بل يتركها لسياسة مكتب التدقيق وحكم المدقق المهني.

أولاً: العينة الإحصائية (Statistical Sampling)

  • تعتمد على قوانين الاحتمالات والإحصاء
  • تسمح بتعميم النتائج على المجتمع بأكمله
  • تتطلب معرفة إحصائية متخصصة
طرق الاختيار الإحصائي:

• الاختيار العشوائي (Random Selection)

• الاختيار المنتظم (Systematic Selection)

• العينة العشوائية الطبقية (Stratified Random Sampling)

ثانياً: العينة غير الإحصائية (Non-statistical Sampling)

  • تعتمد على الحكم الشخصي (Professional Judgment) للمدقق
  • لا تسمح بتعميم النتائج إحصائياً
  • أكثر شيوعاً في الممارسة العملية
طرق الاختيار غير الإحصائي:

• اختيار العناصر ذات القيمة الكبيرة (High Value Items)

• اختيار العناصر غير العادية (Unusual Items)

• اختيار العناصر المعرضة للخطأ (Error-Prone Items)

6. الاستعانة بالخبراء (Using the Work of an Auditor's Expert)

في الحالات المعقدة التي تتطلب خبرة غير محاسبية (Non-Accounting Expertise)، يستعين المدقق بـ خبير (Expert).

نوع الخبرة المطلوبةدور الخبيرمثال على المهمة
الخبرة الاكتوارية
(Actuarial Expertise)		تقييم الالتزامات المالية طويلة الأجلتقييم التزامات المعاشات (Pension Obligations)
تثمين الأصول
(Valuation Expertise)		تحديد القيمة العادلة للأصول المعقدةتقييم المباني والأراضي (Property Valuation)
خبرة تكنولوجيا المعلومات
(IT Expertise)		فحص الأنظمة الإلكترونية المعقدةمراجعة نظام ERP وضوابط الأمن السيبراني
خبرة قانونية
(Legal Expertise)		تقييم الالتزامات والمنازعات القانونيةتقييم الدعاوى القضائية (Litigations)

مسؤولية المدقق: يظل المدقق مسؤولاً عن الرأي النهائي، حتى مع الاستعانة بخبير خارجي.

أمثلة تطبيقية للإجراءات الجوهرية
أمثلة على فحص التفاصيل (Tests of Details):

• الفحص المستندي (Vouching): فحص فواتير المبيعات وأوامر الشحن للتأكد من حدوث المبيعات.

• إعادة الاحتساب (Recalculation): إعادة حساب مصروف الإهلاك أو المخصصات للتأكد من دقة الحسابات.

• المصادقات (Confirmations): إرسال خطابات تأكيد لعملاء الشركة أو مورديها للتأكد من صحة الأرصدة.

• الملاحظة (Observation): النزول للمخزن لمعاينة الأصول المادية جسدياً.

مثال على الإجراءات التحليلية الجوهرية:

تحليل مصاريف الرواتب:

  1. معرفة عدد الموظفين في السنة السابقة
  2. معرفة متوسط رواتبهم السنوية
  3. ضرب متوسط الراتب في عدد الموظفين الحاليين للوصول إلى توقع (Expectation)
  4. مقارنة التوقع بما سجلته الشركة فعلياً
  5. التحقق من أي فروق جوهرية (Material Differences)