أولاً: حساب التكاليف (Cost of Goods Sold - COGS)

تعريف: يُعرف أيضاً بتكلفة المبيعات (Cost of Sales)، وهي التكاليف المباشرة المرتبطة بالإيرادات.

1. المخاطر بناءً على تأكيدات الإدارة (Assertions):
التأكيدالوصفمثال
الحدوث (Occurrence)هل التكاليف المسجلة حدثت بالفعل؟قد تدعي الشركة أن تكلفة البضاعة 100 ألف جنيه، بينما الحقيقة أنها باعت بضاعة بتكلفة 60 ألف فقط وزودت الرقم وهمياً.
الاكتمال (Completeness)هل تم تسجيل كافة التكاليف التي تخص الفترة؟بضاعة بيعت بالفعل ولكن لم يتم تسجيل تكاليفها في الدفاتر، مما يجعل التكلفة المسجلة (100 ألف مثلاً) أقل من الواقع (120 ألف).
الدقة (Accuracy)هل الحسابات الرياضية دقيقة؟خطأ في ضرب "الكمية × السعر"، كوضع صفر زائد بالخطأ ليصبح الرقم 10,000 بدلاً من 1,000.
القطع (Cut-off)هل سُجلت التكلفة في الفترة الزمنية الصحيحة؟تكاليف حدثت في 31 ديسمبر ولكن سُجلت في 1 يناير من السنة التالية (أو العكس).
التصنيف (Classification)هل وُضعت التكلفة في الحساب الصحيح؟تحميل مصاريف نظافة للمبنى الإداري (مصاريف إدارية - Administrative Expenses) على حساب تكلفة المبيعات المباشرة.
2. إجراءات الرقابة (Controls):

تحليل هامش الربح (Gross Profit Margin Analysis): يقوم محلل بمقارنة الإيرادات والتكاليف لكل منتج.

مثال:

إذا كان هامش ربح منتج معين هو 20%، ووجد المحلل فجأة أنه وصل لـ 50%، فهذا مؤشر على وجود تكاليف لم تُسجل.

3. إجراءات الفحص (Audit Procedures):
  • فحص التفاصيل (Tests of Details):
    • للتحقق من الحدوث: أخذ عينة من قيود اليومية (Journal Entries) ومطابقتها بفاتورة البيع وإيصال تسليم المنتج للعميل.
    • للتحقق من الاكتمال: البدء من "أذون استلام المخازن" (خارج الحسابات) والبحث عن قيودها المقابلة في الدفاتر.
  • الإجراءات التحليلية (Analytical Procedures):
    مثال:

    إذا كانت الشركة تبيع أقلام رصاص (هامش ربح 20%) وأقلام جاف (هامش ربح 30%)؛ يتم حساب التكلفة المتوقعة بناءً على حجم المبيعات الفعلي ومقارنتها بالمسجل.

تعريف: هو حساب يمثل التزامات الشركة تجاه الموردين في قائمة المركز المالي (Balance Sheet).

1. المخاطر بناءً على التأكيدات (Assertions):
التأكيدالوصفمثال
الوجود (Existence)هل رصيد الموردين حقيقي أم وهمي؟-
الاكتمال (Completeness)هل هناك ديون لموردين لم تُسجل؟ (هذا هو الخطر الأهم في الالتزامات)-
التقييم (Valuation)هل الرقم محسوب بدقة؟وجود شرط في العقد يضيف غرامة تأخير 20%، هل تم أخذها في الاعتبار؟
الحقوق والالتزامات (Rights and Obligations)هل الالتزام قانوني على الشركة؟-
التصنيف (Classification)التمييز بين الالتزامات المتداولة وغير المتداولةاتفاق على سداد جزء من المبلغ بعد سنة ونصف؛ يجب تصنيفه كالتزام طويل الأجل (Non-current).
2. إجراءات الرقابة (Controls):

المطابقة الثلاثية (Three-Way Match): لا يتم تسجيل الالتزام إلا بمطابقة ثلاثة مستندات:

  1. أمر الشراء (Purchase Order)
  2. فاتورة المورد (Supplier Invoice)
  3. إذن استلام البضاعة (Goods Received Note)
3. إجراءات الفحص (Audit Procedures):
  • المصادقات (Confirmations): إرسال خطاب للمورد للتأكيد على صحة الرصيد (وهو أقوى إجراء)
  • السداد اللاحق (Subsequent Settlement): فحص المبالغ التي دُفعت للموردين في شهر يناير أو فبراير (بعد انتهاء السنة المالية) للتأكد من أنها كانت مسجلة كالتزام في 31 ديسمبر
  • فحص المستندات: في حال عدم رد المورد على المصادقة، يتم فحص الفواتير وأوامر الشراء وأذون الاستلام يدوياً
  • البحث عن التزامات غير مسجلة (Search for Unrecorded Liabilities): فحص كشف حساب البنك (Bank Statement) للفترة التالية للسنة المالية، وتتبع أي مبالغ مدفوعة للموردين للتأكد من أصلها وتوقيت نشوئها