مقدمة عن فحص الحسابات: بدءًا من هذه المرحلة، يتم الانتقال من التخطيط إلى التنفيذ، حيث يتم فحص حسابات محددة في القوائم المالية للرد على المخاطر المكتشفة. التركيز اليوم على حسابين مرتبطين ببعضهما في الغالب: الإيرادات (Revenue) و أرصدة العملاء (Trade Receivables).
يظهر هذا الحساب في قائمة الدخل (Income Statement)، ويتم فحصه بناءً على تأكيدات الإدارة (Management Assertions) التالية:
- المفهوم: التأكد من أن الإيرادات المسجلة تعبر عن عمليات بيع حقيقية حدثت بالفعل.
- الخطر: تسجيل مبيعات وهمية لتضخيم الأرباح.
- الإجراء (فحص التفاصيل - Test of Details): اختيار عينة من قيود الإيراد وطلب مستنداتها المؤيدة.
طلب فاتورة البيع، أمر الشراء (Purchase Order) القادم من العميل، وإذن صرف المخزن للتأكد من خروج البضاعة فعلياً.
- المفهوم: التأكد من أن جميع عمليات البيع التي تمت قد سُجلت ولم يتم إغفال بعضها.
- الخطر: وجود بضاعة خرجت للعملاء دون تسجيل إيراد لها.
- الإجراء: القيام بعملية تتبع (Tracing) من خارج القوائم المالية إلى داخلها.
الذهاب للمخزن وأخذ عينة من "أذون صرف البضاعة" والتأكد من وجود قيد محاسبي مقابل لها في حساب الإيرادات.
- المفهوم: التأكد من صحة احتساب مبالغ الفواتير.
- الخطر: أخطاء بشرية في ضرب الكمية في السعر أو حساب الخصومات.
- الإجراء: القيام بـ إعادة احتساب (Recalculation) للفاتورة.
إذا كان سعر اللابتوب 10 جنيهات والكمية 10، يجب التأكد من أن الإجمالي 100 وليس رقماً آخر بسبب خطأ كتابي.
- المفهوم: التأكد من تسجيل الإيراد في سنته المالية الصحيحة.
- الخطر: تسجيل مبيعات شهر يناير (السنة التالية) في شهر ديسمبر (السنة الحالية) لتضخيم النتائج.
- الإجراء: فحص عينة من المبيعات قبل نهاية السنة وبعدها بأيام قليلة.
فحص فواتير آخر 10 أيام من شهر ديسمبر وأول 10 أيام من شهر يناير للتأكد من تاريخ الاستحقاق الفعلي.
- المفهوم: التأكد من أن الإيراد المسجل يخص النشاط الرئيسي للشركة.
- الخطر: تسجيل أرباح ناتجة عن بيع أصل ثابت (مثل سيارة قديمة للشركة) ضمن بند الإيرادات الرئيسية.
شركة تتاجر في الأحذية يجب أن يظهر في إيراداتها بيع الأحذية فقط، أما بيع سيارة فيُصنف كـ "إيرادات أخرى".
هذا الحساب يظهر في الميزانية العمومية (Balance Sheet)، وأهم تأكيداته:
- المفهوم: التأكد من أن رصيد العميل المسجل في تاريخ الميزانية (31 ديسمبر) موجود حقيقة.
- الخطر: تسجيل أرصدة لعملاء وهميين أو عملاء سددوا ديونهم بالفعل.
- الإجراء: طلب مصادقة (Confirmation).
إرسال خطاب للعميل يطلب منه تأكيد المبلغ المدين به للشركة في تاريخ محدد.
- المفهوم: التأكد من أن الرصيد مسجل بقيمته الصحيحة بعد خصم المخصصات.
- الخطر: عدم كفاية الخسائر الائتمانية المتوقعة (Expected Credit Losses - ECL).
- الإجراء: فحص دراسة الائتمان التي أعدتها الشركة.
مراجعة المدخلات التي استخدمتها الشركة في الدراسة مثل نسب التضخم (Macroeconomic Factors) ومدى قدرة العميل على السداد تاريخياً.
- المفهوم: التأكد من أن الشركة تملك الحق القانوني في هذا الرصيد.
- الخطر: تسجيل رصيد لشركة أخرى تابعة أو رصيد متنازع عليه قانونياً.
- الإجراء: المصادقات الورقية تثبت حق الشركة في المطالبة بالمبلغ.
الإجراء التحليلي الجوهري (Substantive Analytical Procedure):
مثال: بناء توقع (Expectation) لإجمالي الإيراد. إذا كانت الشركة تبيع لابتوبات بمتوسط سعر 10 جنيهات، وباعت هذا العام 120 قطعة، فالتوقع هو 1200 جنيه. يتم مقارنة هذا التوقع بالرقم المسجل (مثلاً 1150 جنيهاً) وبحث الفرق إذا كان يتعدى حد التفاوت المسموح (Threshold).
اختبار الرقابة (Test of Controls):
مثال: فحص عملية المطابقة الثلاثية (Three-way Match)؛ حيث لا يقوم النظام بتسجيل الإيراد إلا بعد مطابقة (أمر الشراء + الفاتورة + إذن استلام العميل). المدقق يختبر عينات للتأكد من أن هذا الكنترول يعمل بانتظام طوال السنة.